高校會計課程的教學方法

2020-02-19 12:04:08 現代營銷·經營版 2020年2期

摘 要:高校會計課程旨在培養具有一定的會計學理論素養和實操能力的實踐性人才,優化會計課程教學方法,提高教學效果,是高校培養會計人才的必然要求。相較其他應用型學科,會計學科需要學生建立會計思維,不僅要“知其然”,更要“知其所以然”。因此高校會計課程教學應當注重對學生會計思維能力的培養。基于這一背景,本文以高校會計課程中的《長期股權投資》章節為例,分析現階段高校會計課程的在會計思維方面的教學方法上普遍存在的問題,并有針對性地給出對策建議,以期提高人才培養的層次和質量。

關鍵詞:高校會計課程;教學方法;長期股權投資;人才培養

《長期股權投資》是高校會計課程教學的重點和難點,也是學生普遍反映難理解、難實操的章節,同時也是學生后續職業生涯發展中的一個不可不逾越的“知識障礙”。筆者在長期的教學過程中深刻地認識到,會計思維理念對學生學習長期股權投資具有至關重要的意義,理念能夠引導學生更好地理解長期股權投資的內涵和會計處理方法背后的實質,能夠讓學生更好地掌握長期股權投資的理論,提高實操能力。

一、長期股權投資的相關會計理念

長期股權投資是指企業通過投資取得被投資企業的股權,并長期持有,從而實現對被投資企業經營管理和重大決策的影響或控制。長期股權投資教學中,需要學生理解和掌握的會計理念主要有:

一是會計主體假設,會計主體假設是指企業編制的財務報表以本企業為范圍,體現會計核算的空間性。這一點長期股權投資編制合并報表時,集團內部交易相互抵消的會計處理中有所體現。我國企業會計準則對于合并報表編制的基礎采用的是母公司理論,即合并報表以母公司的視角編制,涵蓋整個集團,并在合并的所有者權益中確認少數股東權益。編制合并報表時,集團內部的交易在集團內發生,從集團視角看,并無經濟利益的流入和流出,所以對于母公司和子公司的單體報表而言,確認交易的收入和成本(體現為關聯交易),但集團合并報表編制時需要相互抵消,不確認交易的收入和成本。

二是公允價值和賬面價值的應用理念。公允價值和賬面價值是核算資產的兩套不同的價值體系。公允價值基于市場交易,賬面價值基于歷史成本。這一點在長期股權投資中有非常多的體現。例如企業合并成本的確定,在同一控制下,由于交易雙方在交易前后同屬于同一最終控制人,因此被合并方的資產、負債的核算方式與合并方相同,且從集團合并報表角度,同一控制下企業合并是集團內部行為,不產生經濟利益的流入或流出,因此合并不帶來資產、負債的增加或減少,所以被合并企業的資產、負債以賬面價值并入合并企業;相反,非同一控制下企業合并,由于交易雙方在合并前后不屬于同一最終控制人,因此交易帶來經濟利益的流入和流出,對于交易雙方而言,需要以公允價值作為彼此接受的價格,因此長期股權投資的初始成本以合并方付出的對價的公允價值為基礎確定。

三是實質重于形式原則,是指會計處理過程中要以交易的經濟實質為根本,而不是法律關系。例如根據法律規定,A企業對B企業的持股比例超過50%,即為絕對控股,在法律關系上,基本可以確定為A企業擁有絕對控制權。但是在會計處理中,A公司是選擇成本法還是權益法對B公司的長期股權投資開展核算,則要根據經濟實質進行分析判斷。如果A公司對B公司的經營、決策均有控制,則用成本法;如果A公司和小股東C公司有協議,雙方均對B公司的經營和決策具有一票否決權,此時B公司是A公司的合營企業,則用權益法;如果A公司和C公司簽訂協議,B公司經營的收益和風險均由C公司承擔,A公司每年從B公司經營中獲取固定回報,則構成“明股實債”,A對B的投資是一項純財務投資,且是債權投資,因此應當確認為“長期應收款”或“應收賬款”處理。

二、現階段高校長期股權投資相關會計理念教學存在的問題

(一)缺乏會計理念教學課程

我國高校會計教學的課程設置不合理,學生進入高校后才真正接觸會計理論。會計理念和會計應用之間是內在一致的,是本質和現象的關系。在課程安排上,會計理念往往被安排為第一章的內容,在學生對會計知識還沒有一定的儲備之前,先“填鴨式”將會計理念灌輸下去,學生只能機械地接受和記憶,無法“學以致用”,無法理論聯系實際。而到了逐個科目教授的時候,學生往往已經忘記,或沒能自主將會計理念與每個科目的會計處理相結合,導致會計理論被“束之高閣”,沒能滲透到會計處理中,割裂了兩者的聯系。在長期股權投資這類比較復雜的科目里,學生學習的難度就會陡然加大,影響學習效果和教學質量。

(二)教師不重視必要的引導

會計教學需要教師對學生的學習給予必要的引導,特別是在長期股權投資這類重難點章節中,教師要有意識地引導學生回顧會計學科的思維理念,并將其應用到長期股權投資的會計處理中,提高理解能力,真正掌握長期股權投資會計處理的思想精髓,更好地學習和掌握相關知識點。但在實踐教學過程中,筆者發現這一點往往被教師忽略,教師更多地將精力和教學的重點放在具體的一個個業務會計處理中,對每一筆會計分錄、會計調整和抵消的講解非常細致,但是對“為什么要這么做”的思想,對會計處理背后的原理沒有解釋,或解釋得不到位,對學生學習會計理念,并進一步用于長期股權投資的學習的引導,存在待改進之處。

(三)實操教學開展不到位

會計學科具有非常明顯的實操性,長期股權投資的理論千頭萬緒,但在實操中很多操作并不復雜,尤其是合并調整、抵消的做法,只有學生親自動手實踐過,才能對理論知識產生理性認識,真正掌握知識要義。但我國會計教學的特點之一就是“重理論,輕實踐”,教學中更多的是教師在課堂上開展理論教學,而實操能力的培養相對缺位,有些教師認為實操課程浪費理論教學的時間,特別是在實操能力在教學考核中比重較低的現狀下,教師更容易忽略長期股權投資實操能力的培養,有的學校甚至不開設實操教學課程,無疑對學生理解會計思維理念,提高對知識學習是不利的。

三、未來高校長期股權投資相關會計理念教學的改進建議

(一)優化會計理念教學課程設置

高校會計課程的設置要進一步優化,要遵循教育“由淺入深、循序漸進”的基本原則,先從學生日常生活入手,挖掘身邊的案例素材作為會計教學的切入,同時對會計理念的介紹可以放在學生已經有一定的會計知識儲備后再進行。例如可以先將一些基本會計知識放在第一章,例如會計理論的發展歷程,公允價值、賬面價值的定義,資產、負債和所有者權益等會計要素的介紹,以及一些基本的、生活中常用的會計處理,比如“收入和成本的配比原則”,“權責發生制”原則和“收付實現制”原則等,讓學生對會計知識有一定的感性認識,然后在開展會計理論教學,同時將會計思維理念滲透到科目教學中,在教材中用會計思維對會計處理做適當的解釋和說明,增強可理解性,真正體現“用會計思維引導會計理論學習”。

(二)教師有意識地進行會計理念的引導

“師者,所以傳道授業解惑也”,教師在學生學習長期股權投資的理論中應當切實起到引導者的作用。首先,教師要厘清長期股權投資知識體系,從高度上把握整個章節的內容和核心要義;其次,將長期股權投資的知識體系進行梳理,以會計思維理念為維度進行“合并同類項”,在第一輪逐個講解知識點后,開展一個以會計思維應用為主題的專題歸納課程,將會計思維與長期股權投資的會計處理相互滲透,引導學生更好地理解長期股權投資的核心與實質,提高學習效果和教學質量。

(三)開展實操教學,深化對會計理念的理解

會計理念不是空中樓閣,而是體現在會計處理中,在實際應用中有非常廣泛而深刻的應用。高校會計課程要適當加大實操課程的比例,讓學生在學習的過程中,對長期股權投資模擬實務開展處理。例如從金融資產轉為長期股權投資成本法時的一系列調整,原其他綜合收益類變動要確認為損益,這一點在理論講解過程中非常復雜,但是在實務中體現在母公司的報表中,由于新增被投資單位,因此合并報表會擴充,原先的可供出售金融資產轉為長期股權投資,在做賬過程中會有一筆轉入調整,學生在按照電算化軟件進行操作的過程中,會自然地理解為什么要從權益轉損益。所以開展實操學習對提高長期股權投資的教學效果,更好地理解背后的會計理念和原理內涵非常必要。

結束語:

本文以會計理念在長期股權投資中的體現和應用入手,分析現階段我國會計教學中在會計理念教學中存在的不足之處,并有針對性地給出對策建議。會計人才的培養是新時期人才培養的重要內容,會計理念的學習對于會計從業者后續職業發展具有重要意義,因此相關教學工作者有必要進一步探索將會計理念滲透到會計教學中的方法,從而更好地培養會計方面的專業人才。

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作者簡介:石美珺(1974-),女,漢族,陜西省西安市人,碩士,副教授。研究方向:會計學。

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